课题：所得税费用

教学目标：掌握应交所得税的计算及核算

教学重点：纳税调整项目

教学难点：应税利润的计算

复习巩固：1、营业利润的计算

         2、利润总额的计算

                        第二节  所得税费用

  企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两部分，其中当期所得税是指当期应交所得税。递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。

一、应交所得税的计算

1、应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额。

2、应纳税所得额即应税利润是在企业利润总额的基础上调整确定的

  应税利润=利润总额+纳税调整增加额—纳税调整减少额

纳税调整增加数包括：

（一）计提的职工工资本年度未实际发放的部分，所得税汇算清缴时做纳税调增处理。

     企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

     国有企业计提的工资超过上级核定额度的，超过部分调增应纳税所得额。

 （二）发生的职工福利费支出，超过工资薪金总额14％的部分，调增应纳税所得额。

     企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。

 （三）计提的工会经费未实际拨缴的，调增应纳税所得额。

     企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

 （四）发生的职工教育经费支出，超过工资总额2.5%的部分，不得在当期扣除（软件生产企业除外），调增应纳税所得额。

 （五）发生的业务招待费60%部分未超过当年销售（营业）收入的5‰的，调增发生额的40%；发生额的60%超过当年销售（营业）收入的5‰的，超过部分调增应纳税所得额。

 （六）营业外支出中列支的直接向受赠单位的捐赠，不得在税前扣除，调增应纳税所得额。

      企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。以外的捐赠支出

 （七）列支的个人商业保险，不得在税前扣除，调增应纳税所得额。

 （八）、超标准列支养老保险、医疗保险和住房公积金的，超过部分调增应纳税所得额。

 （九）支付的利息超出金融机构同期同类贷款利率计算的数额的部分，调增应纳税所得额。

　　　支付利息没有取得发票，不得在税前扣除，调增应纳税所得额。

 （十）支付的跨年度租金等费用一次性在支付年度扣除或者属于以前年度费用在本年度扣除的，对不属本年度的部分，做纳税调增处理。

 （十一）部分固定资产折旧年限短于税法规定的最低折旧年限，多计提的折旧不得在税前扣除，调增应纳税所得额。

 （十二）将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，未视同销售处理，应调增应纳税所得额。

　　（十三）发生资产损失未向税务机关申报即在税前扣除的，调增应纳税所得额。

　　（十四）营业外支出中列支的行政罚款、税收滞纳金，企业所得税前不得扣除，调增应纳税所得额。

　　（十五）、计提固定资产减值准备，不得在税前扣除，调增应纳税所得额。

　　（十六）厂庆和春节购进鞭炮等消费品在费用中列支，企业所得税前不得扣除，应调增应纳税所得额。

　　（十七）本年度实际发生的广告费和业务宣传费低于税法规定的扣除限额，对以前年度结转到本年度的扣除额，做纳税调减处理。（本年度发生额加上调减额不得超过当年销售（营业）收入15%）

   纳税调整减少数包括：以前年度亏损、国债利息收入、从其他单位分得的税后利润  

企业当期应交所得税=应纳税所得额*所得税率

例：甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19800 000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为2 000 000元，职工福利费300 000元，工会经费50 000元，职工教育经费l00 000元，经查，甲公司当年营业外支出中有120 000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。

二、所得税费用的账务处理

企业应根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税费用之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

所得税费用=当期所得税+递延所得税

借：所的税费用

   递延所得税资产

   贷：应交税费-应交所得税

       递延所得税负债

       例：接上例，甲公司递延所得税负债年初数为400000元，年末数为500000元，递延所得税资产年初数为250000元，年末数为200000元。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。编制甲公司计算所得税费用的会计分录

期末将所得税费用转入本年利润

课堂巩固

1、某企业2010年度的利润总额为1000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入10万元;全年税法允许扣除广告费为400万元，实际发生的广告费为350万元，假定不存在其他纳税调整事项，企业所得税税率为25%。该企业2010年所得税费用为（   ）万元。

    2、某企业2008年度利润总额为1800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元;企业所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，该企业2008年度所得税费用为（    ）万元。

课堂小结：1、纳税调整额包括内容

         2、应交所得税的计算和核算

布置作业：1、复习本节内容

2、  见《单招导复案下》

3、见讲义